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土地增值税清算程序改良之我见
录入:xiaozhang      点击数: 3145      录入时间:2012/1/15 15:48:51

现行土地增值税清算制度存在诸多问题。其中,清算申报缺乏上位法支撑,程序设计不合理等,阻碍了土地增值税清算工作的进程。

一、现行土地增值税清算程序存在的缺陷

(一)清算申报本身缺乏上位法支撑。

《土地增值税暂行条例》及实施细则提出了土地增值税预征及清算问题,但未提及清算中纳税申报以及法律义务。纳税人清算纳税申报的义务源于《土地增值税清算管理规程》(国税发〔200991号)。该文件规定,清算环节应报送《土地增值税纳税申报表》和依税务机关要求报送的资料。

从法律渊源上看,该文件属于一般规范性文件范畴,法律位阶很低。对符合清算条件的纳税人未在规定的期限内进行清算申报和报送有关资料的行为,税务监管缺乏强有力的措施,只能采取通知申报的方式解决,很难援引《中华人民共和国税收征收管理法》直接处罚。

(二)清算审核环节的提前出现,导致纳税人虚假申报及错误申报责任实质免除。

国家税务总局清算规程第三十二条规定,土地增值税清算审核结束,主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人,并确定办理补税、退税期限。该规定含义不言自明,即最终应补税、退税的额度和期限是由税务机关决定的。从另外一个角度说,只要纳税人及时履行了报送资料义务,即使纳税人采取了在账簿上不列、少列收入,多列支出,进行虚假纳税申报或通知申报后拒不申报,因为此时并未造成不缴、少缴税款的结果,税务机关就不能追究其偷税责任。

(三)清算申报税款暂不缴纳,税务机关审核确定应补税款的缴纳期限亦不明确。

根据国家税务总局清算规程,纳税人项目清算所申报的应补土地增值税暂时无须缴纳,税务机关也无须催缴。其后果一是税务机关执法随意性增强,可以核定纳税人15日内缴纳税款,亦可核定其60日内缴纳税款;二是对纳税人不按税务机关确定的纳税期限缴纳清算税款的行为,税务机关难以定性追究纳税人的法律责任。

(四)清算程序设计不合理,同样导致中介机构恶意鉴证,却无从追究其法律责任。

中介机构的涉税鉴证作为清算工作的必经环节(核定征收的除外),是清算工作的重要组成部分。高质量的鉴证引导着纳税人依法纳税意识的逐步增强,反之,则存在较大的危害。然而,由于国家税务总局清算规程中对纳税人清算税款的确定环节置于税务机关的审核之后,导致对中介机构违反税收法律、行政法规造成纳税人未缴或者少缴税款的故意行为难以定性处罚,客观上给中介机构提供了逃避法律责任的借口。

二、基于税收征管业务需求所提出的改良建议

为避免出现纳税人故意不予清算、报送虚假资料或清算税款不能及时入库等情况的发生,建议重构清算程序,明确清算工作的法律责任。

(一)将土地增值税清算基本程序如清算条件、清算申报期限等写入有关法律条例,使清算工作有法可依,解决清算申报本身的法律缺位问题,明确逾期清算申报、报送虚假清算资料的法律责任。

(二)明确清算补税的纳税期限。建议纳税期限与申报期限相同,即符合清算条件之日起90日内。明确滞纳金加收起始时间,增强纳税人清算申报的紧迫感和责任感,保障国家税款的及时足额入库。

(三)调整税务机关的工作程序,将事前审核改为事后调查。受理时,税务机关仅审核资料的完整性。纳税人应依法如实核算,在规定的期限内办理清算申报,并对报送资料的真实性负责。

(四)明确清算环节涉税鉴证的法律责任,对提高涉税鉴证的质量至关重要,对中介机构违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的行为,依法实施处罚。

(源自《中国税务报》20111121  作者:邹明  田后彬  陆正超)