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企业所得税优惠: 应真正实现由审批管理向备案管理转变
录入:caoming      点击数: 2682      录入时间:2013/9/11 21:43:35

    企业所得税优惠政策是国家宏观经济调控的重要手段。规范企业所得税优惠管理,贯彻和落实好各项企业所得税优惠政策,是税务机关职能转变的重要体现,对于提升企业所得税管理水平、营造公平竞争的市场环境具有重要意义。

    加强企业所得税优惠管理的必要性

    企业所得税的地位和特点决定了加强其管理的重要性。企业所得税是我国仅次于增值税的第二大税种。企业所得税优惠政策直接对企业产生引导和激励作用。同时,企业所得税是现行税制中最具有管理难度的税种之一。其计算过程复杂,债务重组、跨地经营等对企业所得税管理提出诸多挑战。

    优惠管理是企业所得税管理的核心内容之一。税收优惠政策主要集中在企业所得税。全国企业所得税汇算清缴数据显示,2011年企业所得税优惠面为25.22%,平均减免税比率为11.19%。对西部地区的税收政策倾斜力度更大。以甘肃省国税系统为例,2011年企业所得税优惠面达到32.33%,平均减免税比率为13.47%。如果将定期减免税额、免税收入和加计扣除等项目考虑在内,优惠税额占企业所得税收入的1/3左右。

    完善企业所得税优惠管理是税务机关转变政府职能的重要体现。在税收优惠管理中,税务机关应理顺内部不同层级、不同部门之间的管理职责关系,为纳税人营造公平和便捷的税收环境。

    企业所得税优惠及其管理方式现状分析

   根据现行税法规定,企业所得税优惠按管理模式分为实行审批管理的税收优惠和实行备案管理的税收优惠两种类型。目前我国企业所得税优惠管理模式多为备案类。

   近几年来,企业所得税优惠管理得到逐步规范,大量原来实行审批管理的优惠项目改为备案管理,简化了审批备案程序,减少了纳税人的遵从成本。

   但目前企业所得税优惠管理仍然存在一些问题:一是审批与备案关系不很清楚。不少地方虽然取消了很多审批项目,改为备案管理,但只是换了一个说法而已,“有备案之名,行审批之实”。如有的备案类项目报送资料、程序同审批类项目基本一致。二是对企业所得税优惠管理缺乏系统性的制度规定。目前2005年制定的减免税管理办法还在执行,而其中许多规定已不适应现在的情况。三是对审批和备案的权限、程序等规定不够明确和科学合理,各地执行政策存在不一致现象。如有的地区将大量税收优惠审批、备案项目的权限放在省、市一级,增加了征纳双方的税收成本。四是对企业所得税优惠政策的学习和宣传力度不够。纳税人在报送审批或备案资料时,常常将一些不必要的资料一齐报送,给征纳双方造成浪费。五是对企业所得税优惠后续管理重视程度不够。

    完善企业所得税优惠管理方式的建议

    真正由审批管理向备案管理转变。在这方面正确认识审批管理和备案管理的异同是一个关键问题。税收优惠的审批管理与备案管理有不少共同点,如都属于税收优惠管理方式,都需要对纳税人报送的相关材料进行审查等。但差别也较大,包括享受优惠时间不同,如纳税人享受审批类税收优惠,需经具有审批权限的税务机关审批确认后才能执行。纳税人享受事先备案类税收优惠,需经税务机关登记备案后执行。纳税人享受事后报送相关资料的备案类税收优惠,可自行计算享受相关优惠政策,只需要在年度申报时报送相关资料。同时,税务风险责任不同,审批管理中,税务机关的责任较大。备案管理中,主要风险责任在于纳税人。此外,程序手续的繁简程度不同。审批类税收优惠项目较备案类,需要报送的资料较多,审批程序较为复杂,办理时限较长。规范审批管理和备案管理是税收优惠管理中的核心问题。鉴于二者的上述差异,有必要清理现有的审批管理项目和备案管理项目。税务机关对于已经明确的备案管理项目要真正下放权力,把更多精力放在后续管理方面。

    简化优惠管理程序和资料。应通过加快税收信息化进程,完善纳税人基础信息,减少纳税人报送资料,逐步实行网络审批或备案。对于申请相对简单优惠项目备案的纳税人,税务机关应尽量即时办结。

    理顺税收优惠的管理权限。市级税务机关可负责管理部分较为复杂和重要的税收优惠审批和备案项目。而其余税收优惠管理权限应给予县级税务机关。省级和市级税务机关的主要精力应集中到健全管理制度和督促调研方面。各级税务机关都应加强企业所得税优惠的后续管理,特别是基层税务机关。

   加强对数据的分析评估。应增强基础数据录入的规范性和及时性,建立定性和定量绩效评价体系。运用成本—收益法对税收优惠进行数量化的成本收益比较分析等。

    出台企业所得税优惠管理办法。规范企业所得税优惠审批和备案管理,在全国范围内统一和明确审批管理和备案管理的基本概念、优惠范围、需报送的资料和程序等。

   加强税收优惠管理规定的学习和宣传,让纳税人有多种渠道知晓税收优惠规定,从而降低税收成本。




(源自《中国税务报》2013年9月4日 作者:白兆瑞 朱志钢 焦晓云 )