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中国税务报:完善相关法律法规 扩展小微企业税收优惠
录入:caoming      点击数: 214      录入时间:2018/3/10 13:22:27
 

    35日,国务院总理李克强在政府工作报告中提到,要大幅扩展享受减半征收所得税优惠政策的小微企业范围。笔者感到国家在推动小微企业发展,为小微企业降成本、增后劲、促发展等方面提出了更高的要求。如何实现新目标,笔者认为可从五个方面入手,即修法、降率、减额、扩围、普惠,降率已经在现有的企业所得税法中实现,因此重点在其他四个方面作出适当调整,其中又以修订企业所得税法及其实施条例为最主要的步骤,把小微企业税收优惠通过法律的形式予以固定,使小微企业能吃上定心丸。

    回顾小微企业减税过程,可从2008年实施的企业所得税法开始,减税优惠经历了七次较大的变化,即从企业所得税法规定的小微企业所得税税率减按20%计征为起始,以2009年的财税(2009133号文件为标志,实施了小微企业所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。随后,小微企业减半享受的所得额度从年3万元以内逐步提升到了50万元以内,小微企业政策享受面与享受力度不断扩大。但目前小微企业税收优惠执行中存在以下几个方面的问题:

    一是企业所得税法及其实施条例没有对小微企业税收优惠享受所得额减半的法律规定,小微企业认定条件落后于实际执行。

    企业所得税法第二十八条规定:“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”,在这个条文中没有规定可对小微企业所得减50%

    企业所得税法实施条例第九十二条对小型微利企业认定的条件为:从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

    目前小微企业标准中,年应纳税所得已经提升到了50万元,其金额已经大大地超过了条例规定的上限,因此有必要调整相关法律法规,使小微企业的政策落实有法可依。

    二是小微企业税收优惠临界边际税负差异较大。

    现行的小微企业税收优惠政策规定,年应纳税所得额低于50万元以下的可以减半计算并享受20%低税率,而超过50万元的就无法享受,因此在这个临界点的小微企业税负相差就比较大,如果以50万元来测算,企业所得税税款相差达到了7.5万元,这个金额对于小微企业来说,极具诱惑力,相应的压力也很大,甚至出现部分企业刻意压低所得,其税收违法风险较大。

    三是对小微企业界定不一。

    现行的小微企业界定除了企业所得税法确定的相应条件外,在工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部制定的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011300号)也对小微企业作出了规定,二者的划型标准存在明显差异。

    企业所得税法在确认小微企业时主要注重资产、人员、计税所得额,而四部委制定的划型标准则是以从业人员、营业收入、资产总额等指标来划分的,比如工业企业从业人员20人至300人的,且年营业收入300万元至2000万元的为小型企业;从业人员20人以下或年营业收入300万元以下的为微型企业。这个标准与企业所得税法存在较大差异。

    按照李克强总理提出的小微企业税收优惠扩围的要求,结合上述情形,笔者建议小微企业税收优惠政策应从以下几个方面出发:

    一是修订并完善相应的法律法规,使小微企业税收优惠有法可依。

    首先,建议修订企业所得税法第二十八条,将“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”,修订为“符合条件的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税”。这样修订,可为目前小微企业享受税收优惠提供法律保障。

    其次,建议修订企业所得税法实施条例第九十二条,重新界定小微企业认定条件。笔者认为,小微企业认定可参考四部委的划型标准,以资产、从业人员及营业收入为标准比较合适,如工业企业可界定为:从业人员在300人以下、年营业收入2000万元以下;其他行业可界定为:资产总额1000万元以下、年营业收入2000万元以下,这里把工业企业的认定标准改为从业人员与营业收入,能更容易判断对象是否符合小微企业,而其他由于行业特点的不同,以资产作为标准更切合实际。

    二是适度提升小微企业减免额度,扩大小微企业优惠政策享受面。

    根据前述的小微企业认定条件,按照小微企业发展进程及财政承受能力,笔者认为,可以在现有的50万元应纳所得额基础上作适当的提高,建议对符合条件的小微企业年计税所得额低于80万元以下的,实行所得额减50%,按20%的税率计征企业所得税。

    考虑到提、降小微企业额度应跟随小微企业实际发展进程来确定,这个调整存在不定期或不确定额,因此不建议纳入企业所得税法及其实施条例中予以明确,可通过财政部、国家税务总局以规范性文件方式予以公布确定。

    三是以降率与减额相结合的方式,实施小微企业普惠政策。

    为消除小微企业边际税负差异问题,确保小微企业税收优惠政策落实最大化,笔者建议通过降率与减额相结合的方式,切实解决这个难题,充分实现小微企业税收优惠的普惠。

    在具体操作方面,对小微企业年所得低于标准的,可以直接享受降低小微企业所得税征收率,对年所得超过标准的小微企业,可通过速算扣除额方式实行减免所得税额。

    以笔者建议的小微企业80万元年计税所得额为例,对80万元以下的,实行降低企业所得税征收率落实税收优惠,实际享受最高金额为12万元,对超过80万元符合条件的小微企业,直接以速算扣除方式减免12万元。

    通过降率与减额相结合的方式,一是可解决小微企业边际税负差异过大的难题,二是可让税收优惠政策普惠到所有小微企业,更有利于政策效应的最大化。(黄健)

(作者单位:浙江省桐乡市国税局)

 

(源自《中国税务报》201837日)