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参考《指南》信息 做好投资准备
录入:caoming      点击数: 159      录入时间:2018/5/22 11:33:20
 

    参考国家税务总局组织编写了《中国居民赴某国家(地区)投资税收指南》(以下简称《指南》),有助于我国“走出去”企业了解当前适用的重点核心法律法规以及外国税制概要,通过早期规划有效规避境外投资税务风险,提高参与国际竞争的能力。笔者建议“走出去”企业,应结合各自的情况,借助《指南》深入了解与投资有关的详细税收信息,充分做好投资准备。

    第一,持续跟进各国税收制度及征管措施更新。国家税务总局网站发布《指南》时做了声明:《指南》“不具有实务意义,不保证内容的真实性、完整性、有效性”。因此,“走出去”企业可在对外投资前作为中国税法法律和外国税制的一般性参考,并通过外国税务当局的网站、国际知名涉税专业服务机构等渠道保持持续关注,及时掌握企业相关税收政策及征管措施变化。在实践中,就有“走出去”企业反映,某些国家征管措施趋向极端。例如,某些协定伙伴国对于汇出境外的款项,强制按特定比例征收预提所得税,既不判断研究这些款项的性质,也不考虑两国税收协定有关规定,如劳务的境内外划分,境内劳务是否构成常设机构等情况。

    第二,重点关注各国BEPS行动计划成果转化。BEPS(税基侵蚀与利润转移)行动计划旨在通过协调各国税制,修订税收协定和转让定价国际规则,提高税收透明度和确定性,防范企业以下避税策略:一是利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配避税;二是人为造成应税利润“消失”;三是将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家(地区)等。例如,某项所得在来源国作为利息支出,允许在税前扣除,并根据税收协定适用较低预提所得税率,而在居民国却视作不征税的股息收入。

    毋庸置疑,BEPS行动计划压缩了跨国公司利用税制和征管差异规避税收的空间,有效地提升了各国税务机关税收征管能力(包括居民管辖权和来源地管辖权),但出现了某些国家作为企业收入来源国过于极端理解BEPS行动计划,在协定待遇方面不适当设定更为严苛的前提条件(包括政策解释和行政负担),甚至武断认定某些行业常规是恶意规避税收,动辄开出巨额税务罚单,给“走出去”企业经营带来负面影响。

    第三,综合评估投资国各类风险。从“走出去”企业实践看,发达国家通常比较关注国家安全、企业社会责任、知识产权保护、劳工权益与环境保护等。例如,在发达国家企业的雇员工资成本经常占全部成本一半以上,如果“走出去”企业没有早期制定人力资源工作规范以及劳资沟通策略,可能无意中触犯反歧视特殊群体、裁员降薪特定程序和保护员工平等权利等法律规定,如应对不当将激化劳资矛盾,甚至在当地司法机关介入后导致企业难以持续经营。发展中国家政局稳定性欠佳,行政效率不高,但均越来越重视对本国自然资源的保护,如某些产油国在企业所得税之外,突然推出石油暴利税或提升税率,就会给已经开展业务的中资企业来意外损失。因此, 建议“走出去”企业在投资前,综合评估和合理预测投资目的国的政治风险、法律风险和汇率风险等,充分知晓当地营商法律环境,整合协调商务、法律、财税和员工等内外部资源,促进在东道国全面依法合规经营。

    第四,高度关注税收抵免优惠。《企业所得税法》及其实施条例以及随后陆续颁布的财税文件,初步确立了我国境外税收抵免优惠政策。在企业所得税政策方面,自201711日起,企业可以选择“不分国(地区)不分项”方式来汇总计算(即)其来源于境外的应纳税所得额;企业取得的境外股息所得,在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时,该企业直接或者间接持有20% 以上(部分税收协定将持股比例降到10%)股份的外国企业可以达到5层;在税收协定待遇方面,对居民企业从与我国政府订立税收协定饶让条款的国家或地区取得的所得,按照该国税收法律享受了免税或减税待遇的,可作为企业实际缴纳的境外所得税额办理税收抵免;在进出口税收政策方面,对外修理、修配以及对外投资的货物给予了免征出口消费税和出口退税的政策。这些税收优惠将合理、有效地降低企业税收负担,建议“走出去”企业对此高度关注。

    第五,合理利用MAP机制维护合法权益。截至20184月底,我国已经签署的103个税收协定以及与香港、澳门两个税收安排均列有相互协商条款(MAP)。自20世纪80年代以来,在相互协商程序机制下,国家税务总局已经为众多中国“走出去”企业解决了遭受不公正待遇的困境,涉及国际运输免除间接税、常设机构认定、贷款利息免税待遇和个人劳务征免税等。

    MAP机制下,当“走出去”企业认为,东道国税务当局的征税措施,导致或将要导致对其不符合两个国家(地区)税收协定安排的征税时,可以不考虑该国(地区)内部法律的补救办法,将案情依相关程序逐级提交和请求国家税务总局提起相互协商,国家税务总局将视情决定启动相互协商程序,具体申请程序参见《国家税务总局关于发布〈税收协定相互协商程序实施办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第56号)。必要时,还可寻求涉税专业服务机构的协助。

   (作者:德勤税务与法律高级经理)

  

 

   (源自《中国税务报》201854   嵇峰)