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税率调整后,增值税发票怎么开?
录入:caoming      点击数: 137      录入时间:2018/5/26 13:06:28
 

    近日,不少纳税人前来咨询,51日后,涉及增值税税率调整前发生的业务如何开具增值税发票?笔者认为,关键还是要看业务的纳税义务发生时间。

    根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)的规定,一般纳税人在增值税税率调整前,已按原适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

    因此,纳税义务发生时间在51日之前的,应按17%11%的税率计算缴纳增值税,开具发票;纳税义务发生时间在51日之后的,则适用16%10%税率。在实务操作中,可分为以下几种情形:

    1.51日之前销售现货,纳税人在税率调整前未开具发票,需要按原税率补开发票。

    采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。因此,在此情形下,纳税人应当按照原适用税率补开发票。举例来说,模具制造企业A公司是增值税一般纳税人,于2018212日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同,不含税总价款为200万元。B公司已在签约当日支付合同价款,但A公司未向B公司开具增值税专用发票。510日,A公司补开了发票。此时,A公司应按照17%的税率开票。

    2.采取赊销或分期收款方式销售货物,并于税率调整后开具发票的,纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天,应按收款日期确定适用税率。

    举例来说,一般纳税人模具制造企业A公司,于2018212日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同,不含税总价款为200万元。合同约定,货款需在2018520日支付。据此,A公司应于5月确认收入,并按照16%的税率,计算增值税销项税金,向B公司开具增值税专用发票。

    3.税率调整前已经开具了发票,税率调整后,发生了销售方向购买方提供销售折让等需要退票、或其他需要开具红字发票的情形,应按原税率重新开票。

    举例来说,模具制造企业A公司是增值税一般纳税人,于2018212日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同,货款已在签约当日支付,A公司已经开具了增值税专用发票。B公司收到发票后,已于当月认证抵扣。因这批模具质量有瑕疵,经双方协商,A公司给予B公司20万元的销售折让,并于510日签订了折价合同。A公司应于510日按照原票面销售额开具红字发票,再按照折让后的价款和17%的税率,重新开具发票。

    4.税率调整前预付货款,调整后发货的,应以货物发出当天为准,确定适用税率。

    举例来说,模具制造企业A公司是增值税一般纳税人,于2018212日与设备制造企业B公司签订了一份模具销售合同。合同约定,B公司于330日预付货款的30%A公司于613日发货,双方于发货当天结清货款。330日,收取预付款时,A公司无须开具发票;613日交货时,再按200万元销售额和16%增值税税率开具发票。

    5.委托代销,并在税率调整后开具代销清单,以收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天为准,确定适用税率。

    举例来说,201821日,日用品制造企业A公司将自产的办公用品委托给Y超市代为销售。410日,Y超市开具了第一批代销清单,不含税价格为15万元;518日,Y超市开具了第二批清单,不含税价格为20万元。410日,A公司应按照15万元销售额和17%的税率开具增值税专用发票;518日,A公司则应按照20万元的销售额和16%的税率开具发票。

    6.视同销售行为涉及税率调整前后的,以货物移送当天确定适用税率。

    举例来说,A公司与某公益组织W签订了一份捐赠合同,合同约定,A公司分两批捐赠本公司产品给W410日捐赠第一批,不含税公允价值为18万元;615日捐赠第二批货物,不含税公允价值为20万元。410日,A公司应按18万元不含税价款和17%税率开具发票;615日按20万元不含税价款和16%的税率开具发票。

    7.采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务,并在税率调整后开具发票的,以收到预收款当天为准,确定适用税率。

    举例来说,201821日,乙公司承包了某道路的施工业务,双方约定,合同签订后10日内,甲方向乙公司预付前期工程费100万元,乙方同时开具预付款增值税发票;71日,工程完工,甲方于工程完成日付清全部尾款,不含税300万元,同时开具尾款增值税发票。211日,甲方应按100万元销售额和11%的税率开具发票。71日,支付尾款时,再按照300万元销售额和11%的税率开具发票。(吴晨光)

(作者单位:深圳市锦绣财务税务顾问管理有限公司)

 

 

(源自《中国税务报》2018525日)